在企业会计中，折旧是一种重要的财务处理方式，用于反映固定资产在使用过程中价值的逐步减少。而双倍余额递减法作为一种加速折旧的方法，被广泛应用于各类企业的资产核算中。本文将通过一个具体的例题来详细讲解如何运用双倍余额递减法计算固定资产的折旧。

假设某公司购置了一台生产设备，其原始成本为10万元人民币，预计残值率为5%，即设备报废时预计还能卖到5千元；设备的预计使用寿命为5年。按照双倍余额递减法的要求，我们需要首先确定每年的折旧率。

第一步：计算年折旧率

双倍余额递减法的基础是直线折旧法。直线折旧法的年折旧率计算公式为：

\[ \text{年折旧率} = \frac{1}{\text{预计使用寿命}} \]

因此，该设备的年折旧率为：

\[ \text{年折旧率} = \frac{1}{5} = 20\% \]

由于双倍余额递减法要求采用两倍于直线折旧法的年折旧率，所以实际使用的年折旧率为：

\[ \text{实际年折旧率} = 20\% \times 2 = 40\% \]

第二步：逐年计算折旧额

接下来，我们根据设备的原始成本和逐年减少的账面价值来逐年计算折旧额。

第一年

第一年的折旧额为：

\[ \text{第一年折旧额} = \text{原始成本} \times \text{实际年折旧率} \]

\[ \text{第一年折旧额} = 10万 \times 40\% = 4万 \]

此时，设备的账面价值变为：

\[ \text{第一年末账面价值} = \text{原始成本} - \text{第一年折旧额} \]

\[ \text{第一年末账面价值} = 10万 - 4万 = 6万 \]

第二年

第二年的折旧额为：

\[ \text{第二年折旧额} = \text{第一年末账面价值} \times \text{实际年折旧率} \]

\[ \text{第二年折旧额} = 6万 \times 40\% = 2.4万 \]

此时，设备的账面价值变为：

\[ \text{第二年末账面价值} = \text{第一年末账面价值} - \text{第二年折旧额} \]

\[ \text{第二年末账面价值} = 6万 - 2.4万 = 3.6万 \]

第三年

第三年的折旧额为：

\[ \text{第三年折旧额} = \text{第二年末账面价值} \times \text{实际年折旧率} \]

\[ \text{第三年折旧额} = 3.6万 \times 40\% = 1.44万 \]

此时，设备的账面价值变为：

\[ \text{第三年末账面价值} = \text{第二年末账面价值} - \text{第三年折旧额} \]

\[ \text{第三年末账面价值} = 3.6万 - 1.44万 = 2.16万 \]

第四年

第四年的折旧额为：

\[ \text{第四年折旧额} = \text{第三年末账面价值} \times \text{实际年折旧率} \]

\[ \text{第四年折旧额} = 2.16万 \times 40\% = 0.864万 \]

此时，设备的账面价值变为：

\[ \text{第四年末账面价值} = \text{第三年末账面价值} - \text{第四年折旧额} \]

\[ \text{第四年末账面价值} = 2.16万 - 0.864万 = 1.296万 \]

第五年

第五年的折旧额需要特别注意，因为根据双倍余额递减法的规定，在最后两年内应改为直线折旧法，确保设备最终的账面价值等于预计残值。

因此，第五年的折旧额为：

\[ \text{第五年折旧额} = \frac{\text{第四年末账面价值} - \text{预计残值}}{2} \]

\[ \text{第五年折旧额} = \frac{1.296万 - 0.5万}{2} = 0.398万 \]

最终，设备的账面价值在第五年末达到预计残值。

总结

通过上述步骤，我们可以看到双倍余额递减法的特点在于前期折旧额较高，后期逐渐减少。这种方法不仅能够更好地匹配固定资产在使用初期带来的收益，也符合会计上的谨慎性原则。希望这个例题能帮助大家更直观地理解双倍余额递减法的实际应用。